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返利銷售的節(jié)稅思路

發(fā)布時(shí)間:2010-09-01 00:00:00    點(diǎn)擊:分享:

  一家空調(diào)銷售公司常年向某電器商場供貨,該公司老板感慨利潤不高,與同行業(yè)平均稅負(fù)比較,其增值稅稅負(fù)要高出1.5個(gè)百分點(diǎn)。筆者翻看該公司資料后發(fā)現(xiàn),該公司向商場供應(yīng)的空調(diào),售價(jià)比零售價(jià)高13%左右,高出部分并未形成實(shí)際利潤,商場定期與其結(jié)算貨款時(shí),按照結(jié)算價(jià)款10%收取返利,之外還有各種名目的店慶費(fèi)、促銷費(fèi)、信息費(fèi)等。對(duì)于結(jié)算的返利,商場為其開具了貨物銷售普通發(fā)票,就其他促銷費(fèi)開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票。

 商場的作法并不違反稅法規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕36號(hào))規(guī)定,采購方向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅,并不得開具增值稅專用發(fā)票。其向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的其他促銷費(fèi)不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。

 這種開票模式造成一種表象,銷售公司凈利很少,可是毛利很高,未扣除返利的銷售收入無形中拔高了其增值稅銷項(xiàng)稅額,與實(shí)際經(jīng)營情況不符。

 那么,該銷售公司的這種開票模式能否變通呢?其實(shí)有兩種方式可以實(shí)現(xiàn):

 一是銷售方開具銷售折讓紅字發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,銷售公司自行沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額即可。提醒注意的是,這需要商場出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可為商場開具負(fù)數(shù)發(fā)票??梢?,與商場溝通很重要。

 二是開具發(fā)票體現(xiàn)銷售折扣。應(yīng)支付的商場返利定期結(jié)算后可以在下次開具銷售發(fā)票時(shí)作銷售折扣沖減處理。但要注意遵循國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的決定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))的規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。這種方式也要得到商場的認(rèn)可,對(duì)商場的影響是其前期進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)隨之減少。

 以上返利支出通過由商場開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)換為由銷售公司開具增值稅專用發(fā)票,對(duì)于商場特定階段的增值稅抵扣并沒有影響,對(duì)于銷售方來說,按5000萬元收入計(jì)算,減少10%的收入,意味著減少近73萬元的增值稅支出。從雙方整體利益上說,開票主體變一下,稅收支出更劃算。

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