石家莊市國稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅匯算清繳中若干業(yè)務(wù)問題的通知針對在匯算清繳實際工作中遇到的問題，根據(jù)石國稅稅便函[2005]1號文件的規(guī)定，特將有關(guān)問題明確如下，在上級沒有新的規(guī)定出臺之前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

一、扣除類

１、關(guān)于工會經(jīng)費的提取基數(shù)問題

國稅函[2000]678號文件規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其計提的工會經(jīng)費不得在稅前扣除。”

即對開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的單位，以實際支付的工資總額為基數(shù)計提工會經(jīng)費，凡不能開具收據(jù)的單位，可以計稅工資為基數(shù)提取工會經(jīng)費并稅前扣除。

2、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)問題

國稅發(fā)[2000] 48號文件規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額。其中的“銷售（營業(yè)）收入”為會計科目中“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”的合計數(shù)。

3、關(guān)于納稅人租用個人車輛發(fā)生費用的扣除問題

由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效的憑證扣除。

車輛的使用者即租賃方發(fā)生的因使用車而產(chǎn)生的費用，如過路費和油費等可以在稅前扣除。

4、關(guān)于納稅人支付給本單位工作人員的通訊費用扣除問題

由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱欄為單位或個人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實扣除。

5、關(guān)于固定資產(chǎn)的計價問題

固定資產(chǎn)的計價應(yīng)按照《暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定執(zhí)行。新購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費及繳納的稅金后的價值計價。對未取得合法、有效憑證的固定資產(chǎn)不得計提折舊，也不得以評估價計提折舊。

自制、自建的固定資產(chǎn)，以竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。對自制、自建過程中未取得合法、有效憑證的成本支出，不得計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，也不得以評估價計提折舊。

上級單位調(diào)撥分配的固定資產(chǎn)可以憑調(diào)撥單或分配表等計入固定資產(chǎn)價值，計提折舊。

6、關(guān)于銀行貸款利息列支的幾個問題

（1） 應(yīng)予資本化的利息超過同期同類銀行貸款利率部分的調(diào)整問題。對應(yīng)予資本化的利息超過同期同類銀行貸款利率部分，應(yīng)在納稅人申報時，調(diào)整該項資本的原值并相應(yīng)調(diào)減該資本當期的折舊額或攤銷額。

（2） 企業(yè)計提的未付的不高于同期金融機構(gòu)的貸款利率的借款利息的扣除問題。

《暫行條例》第六條第二款規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)的借款利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)的借款利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。” 據(jù)此規(guī)定，納稅人的利息支出應(yīng)按實際支出數(shù)扣除。

7、企業(yè)組織職工外出旅游的費用稅前扣除問題

企業(yè)組織職工外出旅游的費用應(yīng)列入發(fā)生當期的福利費，按福利費的有關(guān)規(guī)定扣除。

8、 關(guān)于納稅人年底發(fā)生的一些應(yīng)計未計扣除項目扣除問題

納稅人年底發(fā)生的一些應(yīng)計未計扣除項目，應(yīng)于年終規(guī)定的申報期申報前補計，或調(diào)整該年度的納稅申報表，在該年度扣除，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

9、 工效掛鉤企業(yè)經(jīng)批準實際發(fā)放的工資用于醫(yī)務(wù)室等福利人員的稅前扣除問題

應(yīng)將經(jīng)批準實際發(fā)放的工資扣除福利人員工資后在稅前扣除，福利人員工資按照福利費的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

10、 臨時工的用工時間問題

省局冀國稅發(fā)[2000]103號文件中的第三條規(guī)定臨時工用工時間滿六個月。經(jīng)請示，此條規(guī)定已廢止，企業(yè)臨時雇用人員均為臨時工，不受時間限制。如雇用時間較短，其每月的工資數(shù)采用加權(quán)平均法計算。

11、 關(guān)于納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)繳未繳稅金的扣除問題

納稅人年度內(nèi)應(yīng)繳未繳的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等稅金和教育費附加，應(yīng)在發(fā)生當期扣除，不應(yīng)等到以后年度實際繳納時再扣除。

12、 關(guān)于國稅發(fā)[2003]70號文件中“固定資產(chǎn)”的界定問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）中關(guān)于“取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅‘兩法’合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%”規(guī)定中的“固定資產(chǎn)”，是指2003年6月18日（國稅發(fā)[2003]70號發(fā)文日期）以后納稅人尚未確定殘值比例的固定資產(chǎn)。

13、 關(guān)于壞賬準備的提取范圍問題

納稅人計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

二、收入類

1、 關(guān)于投資收益彌補虧損問題

冀國稅函[2003]137號文件中規(guī)定，“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，投資方從被投資企業(yè)分回的投資收益如大于虧損額，必須還原為稅前利潤后彌補虧損；如小于虧損額，可直接用于彌補虧損，不再還原為稅前利潤。”

其中的“虧損額”為不含投資收益的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額，與會計損益表中的虧損額不同。

三、優(yōu)惠政策類

1、 關(guān)于新辦勞服企業(yè)、新辦商貿(mào)企業(yè)的減免所得稅時間界定問題

根據(jù)財稅字[1994]001號文件和財稅字[2002]208號文件政策規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)，當年安置待業(yè)人員或當年新招用下崗失業(yè)人員達到一定比例的，可以免征所得稅三年。

其中“當年”，應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照時間為準，取得勞服企業(yè)證書應(yīng)和營業(yè)執(zhí)照為同一年度，方可享受優(yōu)惠政策，如為次年，則不能享受。

2、 信息業(yè)、軟件業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的界定問題

國稅發(fā)[1994]132號文件中對信息業(yè)解釋為，“所說的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1、統(tǒng)計信息、科技信息、經(jīng)濟信息的收集、傳播和處理服務(wù)；2、廣告業(yè)；3、計算機應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計算機的修理、維護。”

《國民經(jīng)濟行業(yè)代碼》中對技術(shù)服務(wù)業(yè)的解釋為“是指專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)，包括氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、技術(shù)檢測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術(shù)與規(guī)劃管理等。”

3、 享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，減免的增值稅額的處理問題

享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，無論是直接減免，還是先征后退、即征即退，減免稅額均應(yīng)計入收到當期的“補貼收入”科目，并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。但財稅[2000]25號文件規(guī)定軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)增值稅超過3%即征即退部分，免征企業(yè)所得稅。另出口退稅款不計入“補貼收入”科目，不繳納企業(yè)所得稅。

4、 新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，其減免稅審批問題

財稅字[1994]001號文件中規(guī)定，“對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)對其減免稅期限暫批一年，等減免稅第一年年度終了時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其實際營業(yè)額進行核查，以其實際營業(yè)額確定經(jīng)營主業(yè)，并進一步確定其減免稅資格和期限。

5、 對技術(shù)開發(fā)費中技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）的要求

國稅發(fā)[2004]82號文件中需企業(yè)提供的技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書），如企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目的立項經(jīng)過省科委或其他行業(yè)主管部門的審批，以批復(fù)文件為準，如沒有經(jīng)過審核，則以企業(yè)自行制定的技術(shù)項目開發(fā)計劃書為準。

四、稅率

1、 關(guān)于納稅人適用稅率的確定問題

（1） 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得計算納稅時不能適用兩檔照顧性稅率。

（2） 納稅人實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，按應(yīng)稅所得率計算出的應(yīng)納稅所得額，計算納稅時可以適用兩檔照顧性稅率。

五、征管類

1、 關(guān)于填制《納稅人彌補虧損登記臺賬》的問題

石國稅發(fā)[2004]201號文件規(guī)定，《納稅人彌補虧損統(tǒng)計臺賬》由稅源管理科（稅務(wù)所）和稅政科分別登記、分別管理。因彌補虧損項目已取消審批，稅政科不需再進行該臺賬的登記工作，但應(yīng)對稅源管理科（稅務(wù)所）的手工臺賬定期抽查，加強監(jiān)督和管理。

2、 關(guān)于企業(yè)年度納稅申報后，稅務(wù)機關(guān)做出的納稅調(diào)整，是否按偷稅處理？

國稅函[1998]163號文件規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限報送年度企業(yè)所得稅申報表。對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”