各縣（市）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

針對(duì)各縣（市）區(qū)局在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請(qǐng)示省局同意，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下，在上級(jí)沒(méi)有出臺(tái)新的規(guī)定之前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

一、 扣除類(lèi)

1.企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)支付的不高于同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)貸款利率的借款利息稅前扣除時(shí)的憑證問(wèn)題

可以憑借貸雙方的借款協(xié)議和利息的支付憑證（如支票存根等），在稅前扣除。（1號(hào)函的補(bǔ)充）

2.關(guān)于企業(yè)支付給出差人員差旅費(fèi)補(bǔ)助的列支問(wèn)題

企業(yè)向出差人員發(fā)放的按實(shí)際出差天數(shù)計(jì)算的差旅費(fèi)補(bǔ)助，可憑出差記錄，在稅前據(jù)實(shí)扣除。按天補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)在年初向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但以差旅費(fèi)包干形式發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)助不得在稅前扣除。（1號(hào)函的補(bǔ)充）

3.善意取得的虛開(kāi)發(fā)票稅前扣除問(wèn)題

善意取得的虛開(kāi)發(fā)票，可在稅前作為成本費(fèi)用扣除。

4.企業(yè)年底的應(yīng)付未付項(xiàng)目（如工資、水電費(fèi)等），如在年度納稅申報(bào)前已支付的，可否稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)的應(yīng)付未付項(xiàng)目，如在年度納稅申報(bào)前已支付的，可在稅前扣除。

5.在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，如轉(zhuǎn)讓方的整體資產(chǎn)中含有已提足折舊的固定資產(chǎn)，接受方可否以評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊扣除

國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件第六條第（二）款的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)此文件，轉(zhuǎn)讓方的整體資產(chǎn)中含有的已提足折舊的固定資產(chǎn)，接受方可以以評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊在稅前扣除。

6.企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金列支問(wèn)題

國(guó)稅函[2001]918號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。冀國(guó)稅函[2001]442號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年攤銷(xiāo)有困難的，可以在以后的二年內(nèi)均勻攤銷(xiāo)。

7.納稅人組織其客戶(hù)的旅游費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題

納稅人組織客戶(hù)的旅游費(fèi)用支出應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)列支。

8.新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，如按合同規(guī)定未全額付款，但已取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)，對(duì)方待全額付款后方開(kāi)具發(fā)票，此種情況可否以暫估價(jià)計(jì)提折舊問(wèn)題

對(duì)此種情況，可以暫估價(jià)計(jì)提折舊在稅前扣除，待取得發(fā)票后，再對(duì)暫估價(jià)及折舊數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

9.納稅人發(fā)生的成本費(fèi)用支出，第二年才取得有關(guān)合法票據(jù)，其列支時(shí)間如何掌握

納稅人發(fā)生的成本費(fèi)用支出，取得合法票據(jù)時(shí)間如在年度納稅申報(bào)前，可在成本費(fèi)用所屬年度扣除，如在年度納稅申報(bào)后則不得扣除。

10.納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)及按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的列支比例問(wèn)題

企業(yè)為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)比例為當(dāng)月工資總額的20%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)為上年度職工工資總額的7.5%，基本失業(yè)保險(xiǎn)為工資總額的2%。財(cái)稅[2001]9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在工資總額的4%以?xún)?nèi)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

11.關(guān)于職工冬季取暖費(fèi)的扣除問(wèn)題

納稅人發(fā)生的職工冬季取暖費(fèi)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，當(dāng)?shù)卣疀](méi)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或雖有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但納稅人無(wú)法準(zhǔn)確適用的，仍按《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2003]137號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。即納稅人發(fā)生的冬季取暖費(fèi)稅前扣除最高限額為每人每年650元，納稅人年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的上述支出，在最高限額以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)最高限額的部分，不得扣除。

二、 減免稅類(lèi)

1.老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，其第一年未申請(qǐng)減免稅，

可否在剩余年限內(nèi)繼續(xù)申請(qǐng)減免稅優(yōu)惠

可以繼續(xù)申請(qǐng)，但應(yīng)在其剩余減免稅期限內(nèi)享受優(yōu)惠政策。

2.貧困縣農(nóng)村信用社征收企業(yè)所得稅問(wèn)題

財(cái)稅[2001]55號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國(guó)家確定的貧困縣的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅。據(jù)此文件，國(guó)家貧困縣的農(nóng)村信用社可繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

三、 征管類(lèi)

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入如何填報(bào)納稅申報(bào)表的問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。

根據(jù)此文件，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入第58行“其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目”，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅。預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本，計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再減去該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，其差額如為正數(shù)填入第58行，如為負(fù)數(shù)填入第61行“其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目”中，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

石家莊市國(guó)家稅務(wù)局稅政管理處

二00五年一月二十七日