冀國稅函[2007]23號

各市國家稅務局：

　　現將《國家稅務總局關于做好2006年度企業所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1303號）轉發給你們，結合我省情況，補充如下意見，請一并貫徹執行。

　　一、規范匯算清繳流程。按照總局提出的“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的匯算清繳工作思路，各級稅務機關要進一步規范匯算清繳程序，細化匯算清繳流程。匯算清繳流程應分七個階段來完成，即組織部署階段，開展稅法宣傳和輔導階段，納稅人領取表證單書階段，納稅人自行計算、自行調整、自核自繳階段，納稅人辦理年度納稅申報、結清稅款階段，稅務機關受理審核納稅申報資料階段和匯算清繳的統計、分析、總結階段。每一階段都應有具體的工作要求，嚴格按照新工作流程和要求進行，使匯算清繳工作能夠更加科學有序地開展，保證匯算清繳工作質量。

　　二、做好2006年度企業所得稅納稅申報工作。各級稅務機關要以推廣應用新的企業所得稅納稅申報表為契機，通過多種渠道和方式，及時組織稅政、征管一線的稅務人員和納稅人學習、培訓，掌握新申報表的內容、含義和邏輯關系及填報方法，同時要做好對納稅人的培訓和輔導，提高企業所得稅納稅申報質量，減少申報差錯，維護納稅人權益。稅務機關要積極推進網上申報，對沒有網上申報條件的納稅人，引導其實行代理網上申報。

　　三、加強對納稅申報資料的審核工作。稅務機關應結合日常管理、臺賬登記情況對納稅人申報的資料進行認真審核，查看其是否按稅收規定進行納稅調整、對涉及審批或備案的事項是否有審批文件或備案資料。匯算清繳期結束后，對納稅人未按規定進行納稅調整而造成申報不實的，稅務機關應按有關規定予以相應的處罰。

　　四、結合匯算清繳，做好納稅評估工作。企業所得稅納稅評估工作與匯算清繳工作相輔相成、相互促進，各級稅務機關應結合匯算清繳，做好企業所得稅納稅評估工作。另外，各級稅務機關要在企業所得稅日常管理工作過程中，認真開展稅源分析和調查，加強對不同經濟性質和行業戶數分布、盈虧面、利潤率、減免稅增減變動、實際負擔率等指標的分析，力求從中找到規律、發現問題、確定征管的重點，一方面對不同經濟類型和不同行業進行初步的納稅評估，另一方面為具體企業的納稅評估提供一部分指標參考值。

　　五、加強對審批事項的管理。各級稅務機關應嚴格按規定時間受理、審批、轉報稅前扣除、減免稅、國產設備投資抵免、提取管理費等事項，不得逾期。主管稅務機關在進行審批時應確保依據充分、資料齊全、程序規范。除總局另有規定外，各類審批事項，原則上均應由主管稅務機關審核后，逐級上報有權審批的稅務機關。

　　六、建立和完善企業所得稅各類臺賬

　 （一）稅政部門應登記的臺賬主要包括：

　　1．納稅人審批（備案）類減免稅統計臺賬；

　　2．納稅人（審批類）稅前扣除統計臺賬；

　　3．技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審批臺帳；

　　4．管理費審批統計臺賬。

　 （二）稅源管理部門應登記的臺賬主要包括：

　　1．工效掛鉤企業工資管理臺帳；

　　2．納稅人彌補以前年度虧損管理臺帳；

　　3．技術開發費加計扣除管理臺帳；

　　4．技術改造國產設備投資抵免企業所得稅管理臺帳；

　　5．廣告費扣除管理臺帳；

　　6．房地產開發項目企業所得稅管理臺賬。

　　七、嚴格匯總納稅企業的信息反饋制度。匯總納稅的總機構所在地主管稅務機關應及時填寫納稅情況反饋單，匯總納稅的成員企業在年度終了6個月后（經營壽險業務的保險企業可延至年度終了后8個月內），不能向所在地稅務機關提供反饋單的，由所在地稅務機關就地征收企業所得稅。

　　八、規范匯總（合并）納稅企業的納稅申報

　　(一)在綜合征管軟件中，通過【匯總（合并）納稅企業信息維護】模塊對匯繳企業及獨立核算的成員企業的審批信息、上級機構、轄屬成員企業、就地預繳比例等進行維護。

　　(二)綜合征管軟件按照匯繳企業和成員企業的類型區分全轄申報、本級申報和就地申報。

匯總申報是指匯總（合并）納稅企業匯總本級和轄屬企業的季度、年度所得的納稅申報；本級申報是指有轄屬成員企業的匯總（合并）納稅企業申報本級季度、年度所得的納稅申報；就地申報是指沒有轄屬企業的成員企業，按比例就地預繳所得稅的季度、年度申報。

　　總公司和有轄屬企業的成員企業報送全轄申報和本級申報，無轄屬企業的成員企業報送就地申報。

　　九、農村信用社的虧損并賬問題。2006年我省農村信用社部分縣聯社已經統一法人，原鄉鎮農村信用社在向縣聯社劃轉歷年未彌補虧損時，應按照實際虧損年度分戶逐年劃轉，縣聯社設立分戶賬，虧損數額經主管稅務機關審核確認后，按稅法規定在剩余年限內彌補。

　　十、加強匯算清繳的分析和總結。總局已將新的《企業所得稅匯算清繳匯總表》做到綜合征管軟件中，各級稅務機關可從軟件中直接生成報表，不再向省局上報。匯繳結束后，各級稅務機關根據《企業所得稅匯算清繳匯總表》的數據對有關經濟指標進行分析，按時上報匯繳報告。

　　十一、需明確的有關政策問題

　 （一）技術開發費的扣除問題

　　根據《財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）、《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發〔2006〕56號）和《國家稅務總局關于明確企業所得稅納稅申報表執行口徑等有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）的規定，企業當年實際發生的技術開發費，在按規定據實扣除的基礎上，允許企業再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除，但加計扣除部分不得使應納稅所得額為負數，當年不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　 （二）職工教育經費的扣除問題

　　根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的規定，對納稅人的職工教育經費可按照計稅工資總額的1.5％計算扣除；對納稅人當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5％以內的部分，可在稅前扣除。

　 （三）暫估入賬的成本扣除問題

　　納稅人發生的成本支出已經暫估入賬，在匯算清繳期內未取得合法憑證，不得在稅前扣除；在匯算清繳期滿后取得合法憑證，準予納稅人在發票開具年度調減其應納稅所得額。

　 （四）計稅工資人數的確定問題

　　在確定計稅人數時，以簽訂勞動合同為依據，采取加權平均的方法計算納稅人的計稅人數。

例如：某企業2005年度實行限額計稅工資政策，有正式職工10人，每人均工作12個月，5至7月臨時雇工4人，9至12月臨時雇工4人，該企業2005年度的本期核準計稅人數＝（10×12＋4×3＋4×4）÷12=13人。

　 （五）補償費的扣除問題

　　對納稅人發生的拆遷補償費、青苗補償費、賠償費等有關的費用支出，準予憑合同（協議）和個人簽字按規定在稅前扣除。

　 （六）三年以上應付賬款的處理問題

　　當有證據證明債權人出現以下情況之一時，債務人拖欠的三年以上的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅：

　　1．債權人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤等；

　　2．債權人已按規定確認損失并已在稅前扣除。

　 （七）金融保險企業業務招待費的計提基數問題

根據《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發〔2004〕82號）和《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發〔2006〕56號）的規定，金融保險企業計算業務招待費扣除限額的基數為納稅申報表主表第1行“銷售（營業）收入”，不再扣除往來利息收入。

　 （八）有關房地產開發業務問題

　　1．房地產開發企業在舊房拆遷改造中，以開發產品抵頂應支付的拆遷補償費，沒有收到補交差價的，不做預售收入處理；收到補交差價的，差價部分做預售收入處理；在產品完工后，應視同銷售，同時結轉成本。

　　2．對政府減免的土地出讓金，房地產開發企業如果已計入開發成本，則要作為補貼收入，計算繳納企業所得稅；如果沒有計入開發成本，則不作補貼收入處理。

　 （九）一人有限責任公司繳納企業所得稅問題

　　根據《中華人民共和國公司法》的規定，一人有限責任公司是獨立法人，應依法繳納企業所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○七年一月十九日