2014年第5號

為加強企業(yè)所得稅管理，便于全省企業(yè)所得稅政策的統(tǒng)一執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干政策問題公告如下：

一、商場采取購貨返積分形式銷售商品的銷售收入確認問題

商場采取購貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益，計算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項所得稅處理問題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付款項以及清算期間未支付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不計入當期應(yīng)納稅所得額。已計入當期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

三、核定征收企業(yè)取得的應(yīng)稅財政性資金所得稅處理問題

根據(jù)稅法第六條規(guī)定，企業(yè)的收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此，對依法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的應(yīng)稅財政性資金，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的規(guī)定進行稅務(wù)處理。

四、小額貸款公司、典當公司的貸款損失準備金稅前扣除問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司和典當公司不在該文件規(guī)定的適用范圍內(nèi)，因此小額貸款公司和典當公司計提的貸款損失準備金不得在稅前扣除。

五、金融企業(yè)支付的不良貸款清收手續(xù)費稅前扣除問題

對金融企業(yè)支付給外部單位或個人的不良貸款清收手續(xù)費，應(yīng)按勞務(wù)支出依據(jù)發(fā)票在稅前扣除；對金融企業(yè)支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、企業(yè)將取得的銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，利息支出稅前扣除問題

企業(yè)將取得的銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，凡按照《河北省地方稅務(wù)局河北省國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(2012年第1號)第九條規(guī)定已計算利息收入并入應(yīng)納稅所得額的，相應(yīng)的利息支出允許稅前扣除。

七、企業(yè)集團統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款轉(zhuǎn)借給集團內(nèi)部成員企業(yè)使用，成員企業(yè)的利息支出稅前扣除問題

企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤給集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予按規(guī)定在稅前扣除。

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字〔2000〕7號）規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅的利息支出，企業(yè)集團及其內(nèi)部成員企業(yè)在稅前扣除時，不需要以發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

企業(yè)集團是指按照《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定>的通知》(工商企字〔1998〕第59號)規(guī)定在工商部門辦理登記的企業(yè)法人聯(lián)合體。

八、企業(yè)為已納入社會統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過節(jié)費、生活補貼、報刊費、醫(yī)療費等支出稅前扣除問題

根據(jù)稅法第十條規(guī)定，企業(yè)與取得收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除。企業(yè)為已納入社會統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過節(jié)費、生活補貼、報刊費、醫(yī)療費等支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許稅前扣除。

九、企業(yè)為提前離崗人員、農(nóng)村信用社為被置換人員發(fā)放的工資薪金稅前扣除問題

根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)提前離崗人員、農(nóng)村信用社被置換人員凡未正式辦理退休手續(xù)，也未與企業(yè)解除勞動關(guān)系的，企業(yè)為其發(fā)放的工資薪金允許按規(guī)定在稅前扣除。

十、企業(yè)租用個人車輛發(fā)生的汽油費、維修費等支出稅前扣除問題

根據(jù)稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃合同或協(xié)議，如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，企業(yè)可根據(jù)合同協(xié)議的約定及證明該費用發(fā)生的合法、有效憑證在稅前扣除。

十一、企業(yè)自有房屋的裝修費稅前扣除問題

根據(jù)《實施條例》第七十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011第34號）的規(guī)定，企業(yè)自有房屋的裝修費如屬于提升功能、增加面積的改擴建支出，并入房屋的計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該房屋折舊年限計提折舊，如該改擴建后的房屋尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用年限計提折舊。除改擴建支出外，企業(yè)自有房屋的裝修費，應(yīng)作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十二、企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)在計算企業(yè)所得稅時折舊年限確定問題

企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限。

十三、土地使用權(quán)攤銷問題

根據(jù)《實施條例》第六十七條規(guī)定，土地使用權(quán)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的土地使用權(quán)，可以按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

十四、住房公積金稅前扣除問題

根據(jù)《實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照《建設(shè)部財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）或《河北省建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)＜河北省住房公積金歸集提取管理辦法（試行）＞的通知》（冀建法〔2007〕432號）的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予在稅前扣除。

十五、法定資產(chǎn)損失稅前扣除年度確定問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報，在申報年度扣除。

十六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會出具的個人貧困證明、查無下落證明是否可以作為金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十條規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會出具的貧困證明、查無下落證明不屬于金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十七、金融企業(yè)不良貸款打包出售資產(chǎn)損失稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三條和第四十七條的規(guī)定，金融企業(yè)將多筆不良貸款打包出售，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失稅前申報扣除，但應(yīng)出具貸款處置方案、作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、貸款的計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

十八、尾礦庫達到設(shè)計使用年限報廢資產(chǎn)損失稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三條規(guī)定，達到設(shè)計使用年限報廢的尾礦庫，因特殊原因無法處置的，由企業(yè)提供書面說明，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十條的規(guī)定，以尾礦庫的賬面凈值確認為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報扣除損失的尾礦庫以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

十九、企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成售價低于成本的差額是否應(yīng)作為資產(chǎn)損失進行清單申報問題

根據(jù)《實施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成的售價低于成本的差額，不屬于《實施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進行清單申報。

二十、風電企業(yè)取得CDM項目所得是否可以作為基礎(chǔ)設(shè)施項目（電力類）所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）第二條規(guī)定，CDM項目所得是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關(guān)成本、費用后的凈所得。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）第二條規(guī)定，企業(yè)同時從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用。因此風電企業(yè)的CDM項目所得與公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（電力類）所得應(yīng)分別單獨核算，按各自項目規(guī)定的企業(yè)所得稅政策處理。

二十一、符合農(nóng)、林、牧、漁項目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)收到政府有關(guān)部門撥付的財政性資金所得稅處理問題

根據(jù)《實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得。因此企業(yè)應(yīng)將取得的有關(guān)部門撥付的財政性資金與優(yōu)惠項目分別核算，對取得的政府有關(guān)部門撥付的財政性資金，凡符合不征稅收入條件的按不征稅收入進行處理，凡不符合不征稅收入條件的計入應(yīng)納稅所得額。

二十二、拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標代理機構(gòu)能否核定征收企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第五款規(guī)定，經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)不能核定征收企業(yè)所得稅。拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標代理機構(gòu)從事的主營項目若屬于《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)領(lǐng)導小組關(guān)于經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)與政府部門實行脫鉤改制意見的通知》（國辦發(fā)〔2000〕51號）規(guī)定的經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的經(jīng)營范圍，則不能核定征收企業(yè)所得稅。

特此公告

河北省國家稅務(wù)局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2014年4月9日