《耕地占用稅暫行條例》從今年1月1日起施行。日前，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局地方稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，耕地資源大幅減少，對(duì)國(guó)家糧食安全造成重大威脅，國(guó)家有必要進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，保護(hù)耕地。
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人還對(duì)耕地占用稅的納稅人、征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析解讀。
　　據(jù)介紹，1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“原條例”）。原條例實(shí)施后的一段時(shí)間，曾對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的作用。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1982年～1986年的5年間，全國(guó)耕地每年減少600萬(wàn)畝。開(kāi)征耕地占用稅后，各項(xiàng)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地呈逐年減少的趨勢(shì)，有效控制了耕地占用的規(guī)模和速度。由于當(dāng)時(shí)國(guó)家還沒(méi)有開(kāi)征土地出讓金，耕地占用稅在用地成本中的比例一般在20%左右，調(diào)節(jié)作用十分顯著。但在隨后的近20年內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，根據(jù)當(dāng)時(shí)背景確定的稅率現(xiàn)在看來(lái)已明顯偏低，耕地占用稅保護(hù)耕地的作用日益弱化，調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮也受到了制約。耕地占用稅在用地成本中所占的比例越來(lái)越低，2006年對(duì)全國(guó)40個(gè)重點(diǎn)城市的抽樣調(diào)查顯示，這一比例均不到1%.
　　作為加強(qiáng)耕地保護(hù)，緩解我國(guó)耕地資源緊缺問(wèn)題和土地供需矛盾的政策“組合拳”的一部分，國(guó)務(wù)院于2007年12月1日批準(zhǔn)了《耕地占用稅暫行條例》（修訂案），并以國(guó)務(wù)院令形式加以發(fā)布。
　　“要守住18億畝耕地這條紅線！”國(guó)務(wù)院總理溫家寶在向十屆全國(guó)人大五次會(huì)議所作的政府工作報(bào)告中鄭重強(qiáng)調(diào)。作為加強(qiáng)耕地保護(hù)，緩解我國(guó)耕地資源緊缺問(wèn)題和土地供需矛盾的政策“組合拳”的一部分，國(guó)務(wù)院于2007年12月1日批準(zhǔn)了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（修訂案）（以下簡(jiǎn)稱“新條例”），并以國(guó)務(wù)院令形式加以發(fā)布，該條例自2008年1月1日起施行。
　　為了能夠使各地稅務(wù)部門(mén)更好更深入地貫徹新條例的各項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)也讓納稅人對(duì)新條例相關(guān)內(nèi)容有更加全面的認(rèn)識(shí)，日前，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局地方稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)新條例中的若干問(wèn)題，特別是關(guān)于耕地占用稅的出臺(tái)背景，以及耕地占用稅的納稅人、征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析解讀。
　　耕地保護(hù)形勢(shì)嚴(yán)峻催生新條例出臺(tái)
　　在談到關(guān)于《耕地占用稅暫行條例》的修訂背景時(shí)，有關(guān)負(fù)責(zé)人向記者表示，我國(guó)人多地少，是一個(gè)耕地資源相對(duì)匱乏的國(guó)家。建國(guó)以來(lái)，特別是改革開(kāi)放以來(lái)的近30年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以較高速度發(fā)展，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，伴隨而來(lái)的是耕地資源的大幅度減少。據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)，1997年我國(guó)的耕地總量為19.51億畝，到2006年則下降到18.27億畝，10年間我國(guó)耕地面積減少了1.24億畝。2006年全國(guó)人均耕地面積已下降到1.39畝。這些減少的耕地大部分是優(yōu)質(zhì)糧田。耕地資源大幅減少，對(duì)國(guó)家糧食安全造成重大威脅。確保糧食安全成為關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的頭等大事。而糧食安全的關(guān)鍵，就是在于切實(shí)保護(hù)好寶貴的耕地資源。
　　當(dāng)前國(guó)家實(shí)施了最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，為進(jìn)一步通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)占地、加大保護(hù)耕地的力度，2006年中央1號(hào)文件明確提出了“提高耕地占用稅稅率”的要求。同年8月，國(guó)務(wù)院下發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2006]31號(hào)）中提出，要提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)征管，嚴(yán)格控制減免稅。2007年黨的十七大報(bào)告再次強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格保護(hù)耕地，并提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的要求。此次修訂，便是貫徹落實(shí)黨的十七大關(guān)于“建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的重要部署，是運(yùn)用稅收政策嚴(yán)格保護(hù)耕地、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要舉措。
　　1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“原條例”）。原條例實(shí)施后的一段時(shí)間，曾對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的作用。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1982年～1986年的5年間，全國(guó)耕地每年減少600萬(wàn)畝。開(kāi)征耕地占用稅后，各項(xiàng)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地呈逐年減少的趨勢(shì)。1987年全國(guó)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地267萬(wàn)畝，這一數(shù)字僅相當(dāng)于原條例實(shí)施前的一半，1988年減少為244萬(wàn)畝，1989年又減少到132萬(wàn)畝，耕地占用稅的開(kāi)征有效控制了耕地占用的規(guī)模和速度。由于當(dāng)時(shí)國(guó)家還沒(méi)有開(kāi)征土地出讓金，耕地占用稅在用地成本中的比例一般在20%左右，調(diào)節(jié)作用十分顯著。但在隨后的近20年內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，根據(jù)當(dāng)時(shí)背景確定的稅率現(xiàn)在看來(lái)已明顯偏低，耕地占用稅在用地成本中所占的比例越來(lái)越低，2006年對(duì)全國(guó)40個(gè)重點(diǎn)城市的抽樣調(diào)查顯示，這一比例均不到1%.耕地占用稅征收范圍偏窄、稅負(fù)偏輕、稅負(fù)不公的問(wèn)題也日益突出，其保護(hù)耕地的作用日益弱化，調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮也受到了制約。在當(dāng)前國(guó)家實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度形勢(shì)下，修訂耕地占用稅條例，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，保護(hù)耕地，勢(shì)在必行。
　　新條例稅額標(biāo)準(zhǔn)為何提高4倍
　　據(jù)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，此次頒布施行的新條例提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，將每平方米稅額在原條例的基礎(chǔ)上提高了4倍。新條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦科椒矫诪?0元~50元；人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元~40元；人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元~30元；人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元~25元。
　　根據(jù)新條例的規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]176號(hào)），各省、自治區(qū)、直轄市每平方米平均稅額為：上海市45元，北京市40元，天津市35元，江蘇、浙江、福建、廣東4省各30元，遼寧、湖北、湖南3省各25元，河北、安徽、江西、山東、河南、四川、重慶7省市各22.5元，廣西、海南、貴州、云南、陜西5省區(qū)各20元，山西、吉林、黑龍江3省各17.5元，內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆6省區(qū)各12.5元。
　　新條例同時(shí)規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%.
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，新條例將耕地占用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)提高了4倍，主要考慮了以下因素。一是物價(jià)上漲因素。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2006年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1987年上漲了2.2倍。二是地價(jià)上漲因素。根據(jù)抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，2006年平均地價(jià)水平比1987年上漲了6倍多。除去一些誤差因素，地價(jià)上漲幅度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于物價(jià)上漲幅度。耕地占用稅占用地成本的比例越來(lái)越低。1987年時(shí)耕地占用稅占用地成本的比例一般在20%左右，但據(jù)抽樣調(diào)查，2006年全國(guó)40個(gè)重點(diǎn)城市這一比例均不到1%.耕地占用稅稅額幅度提高4倍，可基本保持1987年時(shí)的實(shí)際稅負(fù)水平，發(fā)揮耕地占用稅保護(hù)耕地、調(diào)節(jié)占地的應(yīng)有職能。三是貫徹落實(shí)國(guó)家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度因素。通過(guò)提高耕地占用稅稅額幅度，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多的籌集用于“三農(nóng)”的資金。2006年中央1號(hào)文件要求“提高耕地占用稅稅率，新增稅收應(yīng)用于‘三農(nóng)’”。綜合上述因素，這次修訂將耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高4倍。
　　著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍
　　據(jù)介紹，新條例對(duì)納稅人及具體范圍作了如下規(guī)定：“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人”。按此規(guī)定，耕地占用稅的納稅人包含了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在內(nèi)的所有單位和個(gè)人。
　　原條例在第三條和第十四條對(duì)納稅人是這樣規(guī)定的：“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅”，“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)”。按此規(guī)定，耕地占用稅的納稅人是除外商投資企業(yè)以外的單位和個(gè)人。
　　與原條例相比，新條例取消了原條例第十四條“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)”的規(guī)定，并對(duì)第三條作了兩處修改，一是將原文中“納稅義務(wù)人”改為“納稅人”，這樣表述更為規(guī)范；二是增加了第二款內(nèi)容，對(duì)納稅人范圍作了具體規(guī)定，將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入納稅人范圍。
　　在新條例施行之前，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受耕地占用稅免稅優(yōu)惠。對(duì)此有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，我國(guó)改革開(kāi)放初期，急需引進(jìn)大量外資，支持國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而在稅收上給予外資優(yōu)惠，是吸引外資的有效手段。基于此，1984年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》規(guī)定，國(guó)務(wù)院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。因此，1987年國(guó)務(wù)院制定的原條例中也未將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅范圍。
　　隨著改革開(kāi)放的逐步深入，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，我國(guó)的法制環(huán)境也發(fā)生了改變。1993年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》中規(guī)定：“除將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍外，其他稅種對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的適用，法律有規(guī)定的，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律未作規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定執(zhí)行。”標(biāo)志著對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的法律環(huán)境已發(fā)生了變化。此次條例修訂正是順應(yīng)這種法律環(huán)境的變化趨勢(shì)，在新條例中刪除了不適用外商投資企業(yè)的規(guī)定。
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅范圍，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平稅負(fù)的要求。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)主體需要在一個(gè)平等、公平的環(huán)境中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，都是平等的市場(chǎng)主體，應(yīng)該公平的承擔(dān)稅負(fù)。取消對(duì)外資企業(yè)的稅收超國(guó)民待遇，并不是對(duì)外資企業(yè)的稅收歧視，而是公平稅負(fù)的必然要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的耕地占用稅制度，為市場(chǎng)主體提供統(tǒng)一的稅收環(huán)境，有利于市場(chǎng)機(jī)制功能的發(fā)揮。
　　新條例征稅對(duì)象范圍有所擴(kuò)大
　　據(jù)介紹，耕地占用稅的征稅對(duì)象范圍有所擴(kuò)大。新條例第三條第一款對(duì)征稅對(duì)象作了如下規(guī)定：“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。”
　　按此規(guī)定，耕地占用稅的征稅對(duì)象是指占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。其中，決定耕地占用稅征稅對(duì)象有兩方面要素：一是建設(shè)行為，二是被占耕地。
　　按照用途，應(yīng)稅的建設(shè)行為可分為兩種，一是建房，不管所建房屋是從事農(nóng)業(yè)建設(shè)，還是從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，只要占用耕地建設(shè)永久性建筑物，都要繳納耕地占用稅。此規(guī)定是與原政策相銜接的，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于狐貍養(yǎng)殖場(chǎng)等應(yīng)否征收耕地占用稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]466號(hào)）中規(guī)定，“凡占用耕地修建永久性建筑物的，不論其具體用途如何，都是耕地占用稅的征稅范圍”，明確對(duì)狐貍舍、海貍舍、長(zhǎng)毛兔舍等建筑物占地征收耕地占用稅。二是從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，不管是否建房，均應(yīng)課稅。
　　由于耕地占用稅是行為稅，耕地的概念對(duì)于征稅范圍的規(guī)定十分重要。新條例第二條規(guī)定：“本條例所稱耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地。”該條規(guī)定是依據(jù)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)2007年8月10日發(fā)布實(shí)施的《土地利用現(xiàn)狀分類(lèi)》（GB/T21010-2007）中關(guān)于耕地的定義：“耕地是指種植農(nóng)作物的土地，包括熟地，新開(kāi)發(fā)、復(fù)墾、整理地，休閑地（含輪歇地、輪作地）；以種植農(nóng)作物（含蔬菜）為主，間有零星果樹(shù)、桑樹(shù)或其他樹(shù)木的土地；平均每年能保證收獲一季的已墾灘地和海涂。耕地中還包括南方寬度＜1.0米，北方寬度＜2.0米的溝、渠、路和地坎（埂）；臨時(shí)種植藥材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他臨時(shí)改變用途的耕地。”
　　從征稅對(duì)象方面來(lái)講，將征稅對(duì)象擴(kuò)大到了整個(gè)農(nóng)用地。納稅人占用除耕地以外的農(nóng)用地，比如林地、牧草地、農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面等，均應(yīng)按照條例規(guī)定，繳納耕地占用稅。
　　另外，關(guān)于臨時(shí)占用耕地行為，新條例明確規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。對(duì)于污染、取土、采礦塌陷等原因損毀耕地的行為，考慮到被損毀耕地一般仍具有可恢復(fù)性，可比照臨時(shí)占用耕地行為，征收耕地占用稅。
　　新條例計(jì)稅依據(jù)按批準(zhǔn)和實(shí)際占地面積孰大原則確定
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，耕地占用稅是從量定額的稅種，依據(jù)納稅人占用耕地的實(shí)際面積計(jì)稅。但現(xiàn)實(shí)征管中，一般存在這樣幾種情況。
　　一種是經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，一般以農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人為納稅人，按審批文件中標(biāo)明的用地面積計(jì)征耕地占用稅。但在此條件下，通常也會(huì)有納稅人實(shí)際占地面積大于審批文件中標(biāo)明用地面積的情況，此時(shí)則應(yīng)以實(shí)際占地面積計(jì)征耕地占用稅。
　　另一種是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，則應(yīng)以實(shí)際占地人為耕地占用稅的納稅人，以納稅人實(shí)際占用耕地的面積計(jì)征耕地占用稅。
　　對(duì)于已批準(zhǔn)的用地，實(shí)際上已經(jīng)改變了耕地的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)照章征收耕地占用稅。對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的情況，實(shí)際占用的耕地，大多也已經(jīng)被改變了耕地的地貌。因此，應(yīng)向耕地占用人以實(shí)際占用的面積計(jì)征稅款。
　　基于以上考慮，耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按照批準(zhǔn)面積和實(shí)際占地面積孰大的原則確定，即：納稅人實(shí)際占地面積（含受托代占地面積）大于批準(zhǔn)占地面積的，以實(shí)際占地面積計(jì)稅；批準(zhǔn)占地面積大于實(shí)際占地面積的，以批準(zhǔn)占地面積計(jì)稅。
　　新條例嚴(yán)格落實(shí)“控制減免稅”要求
　　據(jù)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，此次修訂條例后，保留的減免稅項(xiàng)目有：軍事設(shè)施占用耕地，學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地，免征耕地占用稅；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。原由財(cái)政部規(guī)定的減免稅項(xiàng)目，不再享受減免稅優(yōu)惠。
　　此外，新條例增加的減按每平方米2元征收耕地占用稅的優(yōu)惠項(xiàng)目有：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、水運(yùn)航道占用的耕地。
　　據(jù)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，按照國(guó)務(wù)院關(guān)于“嚴(yán)格控制減免稅”的要求，遵循公平稅負(fù)的原則，新條例對(duì)原政策中有關(guān)減免稅項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，取消了原條例中有關(guān)鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、炸藥庫(kù)等項(xiàng)目占用耕地免稅的規(guī)定，增加了享受低稅額優(yōu)惠的項(xiàng)目，即鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
　　對(duì)部分基礎(chǔ)設(shè)施減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅，主要考慮以下幾點(diǎn)因素。一是從嚴(yán)控制減免稅的要求。國(guó)務(wù)院2006年下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2006]31號(hào)）明確提出，要嚴(yán)格控制耕地占用稅的減免范圍。二是公平稅負(fù)的要求。原政策規(guī)定，鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪占地免稅，公路線路占地分別按每平方米1.5元（財(cái)政部核定平均稅額每平方米在5元以下的地區(qū)）和2元（財(cái)政部核定的平均稅額每平方米在5元以上的地區(qū)（含5元））征稅，港口占地按所在地規(guī)定稅額征稅。同是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，耕地占用稅的稅額卻不相同，這不符合公平稅負(fù)的要求，為公平稅負(fù)，有必要統(tǒng)一稅額標(biāo)準(zhǔn)。三是方便征管的考慮。享受每平方米2元稅額的項(xiàng)目，大多都是跨地區(qū)建設(shè)的，如不統(tǒng)一規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)，不便于耕地占用稅的征收管理。四是降低國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本的考慮。這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大都由國(guó)家投資建設(shè)，如果稅額標(biāo)準(zhǔn)定的過(guò)高，會(huì)增加建設(shè)成本，影響項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度。
　　同時(shí)，考慮到有些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的特殊情況，新條例還規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)上述按每平方米2元稅額征收耕地占用稅的項(xiàng)目占用耕地免征或者減征耕地占用稅。
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地，應(yīng)與占用耕地在政策上有所區(qū)別，同時(shí)需要賦予地方一定的權(quán)限，更好地適應(yīng)不同地區(qū)的差異，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]176號(hào)）中規(guī)定，各地依據(jù)耕地占用稅暫行條例和上款的規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，確定縣級(jí)行政區(qū)占用耕地的適用稅額，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。
　　新條例加強(qiáng)了對(duì)耕占稅的征收管理
　　據(jù)介紹，原條例沒(méi)有明確規(guī)定耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，只規(guī)定了耕地占用稅的繳款期限為“經(jīng)土地管理部門(mén)批準(zhǔn)占用耕地之日起的30日內(nèi)”。在實(shí)際征管過(guò)程中，納稅人經(jīng)土地管理部門(mén)批準(zhǔn)后，倘若不去繳稅，征收機(jī)關(guān)就很難掌握情況，更難以對(duì)其進(jìn)行有效控管。因此，如何在納稅人領(lǐng)取農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件前，就將耕地占用稅稅款征收入庫(kù)，是保證耕地占用稅征管質(zhì)量的重要前提。
　　出于在內(nèi)容上盡量與原條例保持一致性的考慮，新條例同樣沒(méi)有對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行明確，只是對(duì)繳款期限作了重新規(guī)定，即：“土地管理部門(mén)在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)；獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅；土地管理部門(mén)憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。”根據(jù)新條例的規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]176號(hào)）明確了耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門(mén)辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。
　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，通過(guò)這樣規(guī)定，一方面將繳納耕地占用稅作為領(lǐng)取農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件的先置條件，可以有效控管稅源；另一方面，也明確了土地管理部門(mén)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，強(qiáng)化土地管理部門(mén)和征收機(jī)關(guān)間的配合協(xié)作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)耕地占用稅的有效征管。
　　根據(jù)新條例，耕地占用稅的征收管理嚴(yán)格依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2001年5月1日新修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。國(guó)家稅務(wù)總局于2001年9月發(fā)文明確規(guī)定，耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理暫參照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。這種參照?qǐng)?zhí)行的方式，一定程度上影響了耕地占用稅的執(zhí)法剛性。因此，在此次修訂中，明確耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。
　　新條例明確規(guī)定，耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。條例修訂前，全國(guó)有河北、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、甘肅、青海、寧波、廈門(mén)和青島等19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的耕地占用稅由地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)征收。為理順耕地占用稅征管體制，新條例明確規(guī)定，耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。但是，考慮到耕地占用稅征管工作的穩(wěn)定性和連續(xù)性，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，目前耕地占用稅仍由地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)征收的地區(qū)，征管職能向地方稅務(wù)部門(mén)劃轉(zhuǎn)的具體時(shí)間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府結(jié)合本地實(shí)際情況確定。