近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于調整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的通知》（國稅發(fā)[2007]104號），對部分行業(yè)的核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率作了調整。記者就此采訪了國家稅務總局有關部門負責人。
　　記者：最近，國家稅務總局發(fā)文調整了核定征收企業(yè)所得稅部分行業(yè)的應稅所得率。請問，什么是應稅所得率？
　　負責人：應稅所得率是對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)計算其應納稅所得額（不是應納所得稅額）時預先規(guī)定的比例，是企業(yè)應納稅的所得額占其經營收入的比例。該比例根據各個行業(yè)的實際銷售利潤率或者經營利潤率等情況分別測算得出。它不是稅率。
　　國家稅務總局制定的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）規(guī)定，按核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在收入總額或成本費用支出額能夠正確核算的情況下，可按應稅所得率計算應納稅所得額，再計算出應納稅額，據以申報納稅。也就是說，按應稅所得率方法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，計算應納所得稅額應分兩步走：第一步，計算應納稅所得額，計算公式為：應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率，或＝成本費用支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率；第二步，計算應納所得稅額，計算公式為：應納所得稅額＝應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率。
　　以上清楚地說明，應稅所得率不是稅率。企業(yè)所得稅稅率是稅法規(guī)定的企業(yè)應納所得稅額占其應納稅所得額的比例。《企業(yè)所得稅暫行條例》和有關政策規(guī)定，不管是查賬征收企業(yè)還是核定征收企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率均為33％，但對應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。所以，將應稅所得率等同于稅率的看法是錯誤的。
　　記者：國家稅務總局為什么要調整部分行業(yè)的應稅所得率？
　　負責人：國家稅務總局決定調整部分行業(yè)的應稅所得率，是根據我國經濟發(fā)展和稅收征收管理實際情況，對實行核定征收方式的企業(yè)加強所得稅征收管理而采取的措施。
　　2000年，根椐《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則等有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，國家稅務總局制定下發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），明確對依法不設置賬簿或者應設而未設賬簿、財務會計核算不健全、未按規(guī)定保存賬簿、憑證及有關納稅資料、不能提供真實、準確、完整的納稅資料、未按規(guī)定申報等6種情況的納稅人，依法核定征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定了核定征收企業(yè)所得稅的兩種方法，一種是直接核定應納稅所得稅額，另一種是根據應稅所得率計算應納稅所得額，再據以計算應納所得稅額。《暫行辦法》下發(fā)執(zhí)行以來，對加強企業(yè)所得稅的征收管理，進一步規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅的工作，保證企業(yè)所得稅及時、足額征收入庫，起到了積極作用。
　　但是，近幾年來，隨著我國經濟社會的發(fā)展變化，《暫行辦法》規(guī)定的應稅所得率已不能適應變化了的形勢，主要存在比例偏高和難以執(zhí)行到位的問題。如《暫行辦法》規(guī)定，工業(yè)和商業(yè)的應稅所得率為7-20%，建筑業(yè)為10-20%，但隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和規(guī)范，以及企業(yè)之間競爭的加劇，企業(yè)利潤率趨于降低。據《中國統計年鑒》數據，2004年全國工業(yè)企業(yè)平均銷售利潤率為5.98%,2005年全國建筑業(yè)的平均銷售利潤率為2.6%,商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%，均低于《暫行辦法》規(guī)定的應稅所得率。由于規(guī)定的應稅所得率比目前實際偏高，使納稅人面臨稅負不合理和稅負過重的雙重壓力，反映較大，增加了執(zhí)法難度。個別地區(qū)為了降低執(zhí)法難度，突破了《暫行辦法》的規(guī)定，擅自下調應稅所得率，使同一地區(qū)相同情況的納稅人因征收機關不同而產生了不同的稅負，納稅人難以理解。也有個別企業(yè)通過隱瞞、轉移收入、擴大成本費用等方式，以達到降低稅負的目的。
　　針對上述問題，為盡快解決當前稅收執(zhí)法當中的突出矛盾，國家稅務總局對《暫行辦法》規(guī)定的應稅所得率進行了適當調整。
　　記者：請問調整部分行業(yè)的應稅所得率主要是依據什么？
　　負責人：核定征收企業(yè)的應稅所得率調整，既關系到納稅人稅收負擔能力和持續(xù)發(fā)展問題，同時也關系到國家稅收能否及時、足額入庫和堵塞稅收征管漏洞，有效防止偷稅、漏稅問題。因此，應稅所得率的確定必須與納稅人的盈利水平相匹配，如果應稅所得率定得過高，納稅人的實際稅負會過重；如果定得太低，核定征收就演變成了一種稅收優(yōu)惠。為準確確定納稅人的盈利水平，我們對各行業(yè)的利潤率多渠道進行了測算。
　　（一）根據國家稅務總局企業(yè)所得稅稅源報表統計數據測算。各行業(yè)平均利潤率測算結果如下：工業(yè)：7%；運輸業(yè)：9%；商品流通業(yè)（包括批發(fā)和零售）：3%；施工房地產開發(fā)業(yè)：6%；旅游飲食服務業(yè)：9％；其他行業(yè)：8％。
　　（二）分不同地區(qū)進行測算。為了慎重起見和準確掌握實際情況，選擇山西、山東、廣東、黑龍江、重慶、甘肅等6個不同經濟發(fā)展程度的省市，對各行業(yè)平均利潤率進行測算。測算結果如下：工業(yè)：5%-13%；交通運輸業(yè)：9%-14%；商業(yè)（批發(fā)）：4%-7%；商業(yè)（零售）：4%-9%；建筑業(yè)：6%-15%；餐飲業(yè)：8%-15%；服務業(yè)：9%-15%；娛樂業(yè)：15%-25%。
　　（三）根據國家宏觀經濟數據進行測算。參考《中國統計年鑒》提供的數據資料，對部分行業(yè)利潤率進行了測算。
　　需要說明的是，由于各種原因，上述測算依據的統計數據普遍存在不夠完整準確的問題，因此測算結果不一定完全符合實際情況，個別行業(yè)測算的平均利潤率可能偏低。因此，國家稅務總局在綜合上述測算結果，并參考稅收實際征管情況，適當調整了部分行業(yè)的應稅所得率。
　　記者：這次調整部分行業(yè)的應稅所得率，主要有哪些變化？
　　負責人：此次調整應稅所得率的具體變化情況如下表：

　　從上表可以看出，此次調整應稅所得率有以下變化：
　　（一）對行業(yè)進行了細化。《暫行辦法》只分五個大行業(yè)規(guī)定應稅所得率。由于大行業(yè)內部不同子行業(yè)的利潤率差別較大，對大行業(yè)進行細分，這樣更符合行業(yè)內部各個子行業(yè)的實際情況，也便于稅務機關操作。
　　（二）適當降低部分行業(yè)的應稅所得率標準。根據測算情況，對農林牧漁業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售貿易業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)適用的應稅所得率適當降低。
　　（三）明確房地產開發(fā)企業(yè)按照《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定執(zhí)行，不得事先規(guī)定房地產開發(fā)企業(yè)按核定征收方式征收所得稅。
　　記者：這次調整部分行業(yè)的應稅所得率，是否意味著核定征收企業(yè)所得稅的政策發(fā)生了變化？
　　負責人：這次國家稅務總局根據變化了的新形勢和新情況，及時調整了核定征收企業(yè)所得稅部分行業(yè)的應稅所得率，使核定征收企業(yè)所得稅的征管工作更加符合稅法精神和企業(yè)實際情況，得到了納稅人、基層稅務機關和社會的廣泛歡迎和好評。調整部分行業(yè)的應稅所得率，并不是調整核定征收企業(yè)所得稅的政策。這里我要特別說明：
　　（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍沒有變化。此次只是對一些行業(yè)的應稅所得率做了調整，核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍并沒有變化，就是說，實行核定征收方法征收企業(yè)所得稅的納稅人，仍然是屬于《暫行辦法》第二條規(guī)定的6種情形的納稅人。
　　（二）企業(yè)所得稅稅率沒有變化。個別媒體報道調整部分行業(yè)應稅所得率的消息時，由于不夠了解有關情況，說成是國家稅務總局調低八個行業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。這是不準確的，容易使納稅人造成錯誤理解。前面已經說明，應稅所得率不是稅率，調整應稅所得率不是調整稅率。雖然調低應稅所得率的結果也會使企業(yè)少繳所得稅，但與降低稅率的性質完全不同，絕不能等同起來。調整應稅所得率后，實行按應稅所得率方法核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，仍應按適用稅率計算應繳納的所得稅額。