第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。
　　「釋義」本條是關于準予稅前扣除的“費用”的進一步界定。
　　本條是對企業(yè)所得稅法第八條的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的費用，準予在計算應納稅所得額時扣除。費用是企業(yè)實際發(fā)生的支出的重要組成部分，對費用概念的進一步細化或者界定，有助于提高企業(yè)所得稅法的可操作性。之所以允許費用予以稅前扣除，是因為費用并非企業(yè)所獲取的增值部分，費用的耗費的目的就在于獲取經(jīng)濟利益，而企業(yè)所得稅從實質(zhì)上來說，是對企業(yè)增值或者利潤所得部分征稅，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的費用支出，屬于企業(yè)所取得收入的對價，準予在計算應納稅所得額時事先扣除。
　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，費用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。本條基本沿襲了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則關于費用概念的界定，只是增加規(guī)定了“已經(jīng)計入成本的費用”不屬于費用的內(nèi)容。這主要是考慮到原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則對于費用概念的界定較為科學、合理，能夠全面反映不同性質(zhì)、行業(yè)的企業(yè)為取得收入而發(fā)生的支出，但是由于最近企業(yè)會計準則的變化與調(diào)整，企業(yè)會計準則不再嚴格區(qū)分成本與費用的概念，而是采用了大“費用”的概念，即是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。而企業(yè)所得稅法已經(jīng)明確區(qū)分了成本與費用的概念，所以條例對此進一步做了細化，考慮到實踐中，成本與費用的概念并非界限分明，而是存在較多的交叉地帶，所以本條就增加規(guī)定了“已經(jīng)計入成本的費用”不屬于費用，以避免同一筆支出分別作為成本、費用，得到重復扣除。
　　本條規(guī)定的準予稅前扣除的費用，可以從以下幾方面來理解。
　　一、必須是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用。
　　企業(yè)所發(fā)生的費用必須是在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支出或者耗費，在非生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的支出，不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用予以認定。也就是說，企業(yè)所發(fā)生的費用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、銷售商品等過程中的支出和耗費。
　　二、銷售費用。
　　銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。企業(yè)所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，在出售前，其經(jīng)濟利益只能說是潛在的，而尚未得到正式的社會承認，只有等產(chǎn)品真正售出后，才能實現(xiàn)現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，而企業(yè)為銷售商品，必然將發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除。
　　三、管理費用。
　　管理費用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。企業(yè)除了生產(chǎn)經(jīng)營所直接相關的各種機構(gòu)、人員、財物之外，作為一個行為主體，還需要一些為組織生產(chǎn)經(jīng)營提供輔助性服務的機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員的配置、職能的發(fā)揮等，都將影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的效益性，相應地支出也是與企業(yè)取得收入有關的必要與正常的支出，這些在企業(yè)所得稅扣除方面體現(xiàn)為管理費用，包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經(jīng)費（包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、研究開發(fā)費（技術開發(fā)費）、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注冊費等）。
　　四、財務費用。
　　財務費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用。實踐中，一個企業(yè)很少能做到不借助外來資金來滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，企業(yè)發(fā)生的資金拆借行為較為普遍，為此企業(yè)要發(fā)生一定的費用，這些費用就是被計入財務費用的，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出等。
　　第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
　　「釋義」本條是關于準予稅前扣除的“稅金”的進一步細化規(guī)定。
　　本條是對企業(yè)所得稅法第八條的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的稅金，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負擔，符合稅前扣除的基本原則。因此，企業(yè)所得稅法第八條將稅金和成本、費用并列為支出，允許在計算應納稅所得額時予以扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅，教育費附加可視同稅金。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則對可以稅前扣除的稅金進行正面列舉不同的是，本條對可以稅前列支的稅金的界定，采取了概括性的反向排除方式。這主要是考慮到，我國目前的稅收種類較多，各稅種又可能處于一個變化的過程，沒有一個絕對恒定的態(tài)勢，而且隨著社會經(jīng)濟情況的發(fā)展變化，將來可能還會出現(xiàn)一些新的稅種，或者取消某特定的稅種，采用正面列舉的方式容易掛一漏萬，也無法適應今后稅收體系的新變化，所以本條采用反向排除的方式，對允許稅前列支的稅金范圍做了界定。企業(yè)所交付的稅收種類很多，性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關，但是，企業(yè)所交付的有些稅收可能是企業(yè)取得收入之后所繳納的稅收，或者并不是由企業(yè)直接所負擔的稅收，對于企業(yè)所繳納的這類稅收是不允許稅前列支扣除的。本條就是基于這個考慮，對不允許稅前扣除的稅金做了除外規(guī)定。
　　根據(jù)本條的規(guī)定，不允許稅前扣除的稅收種類包括：
　　一、企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。可能很多人會質(zhì)疑，我們現(xiàn)在討論的就是企業(yè)所得稅的稅前扣除，既然是稅前扣除，那么就還沒計算出企業(yè)所得稅，緣何說“企業(yè)所得稅”不得扣除，似乎有本末倒置的感覺。這種疑問存在一定的道理，因為我們在講企業(yè)所得稅的稅前扣除時，確實還未計算出企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。但是實踐中，企業(yè)在會計賬本中，往往是根據(jù)經(jīng)營活動常規(guī)或者一般會計制度，預先列支企業(yè)本納稅年度應繳納的企業(yè)所得稅，來確定本企業(yè)本納稅年度的會計利潤，這時企業(yè)會計上出現(xiàn)的“企業(yè)所得稅”一項實際上企業(yè)并未實際支付，是屬于企業(yè)稅后的列支，在計算企業(yè)應納稅所得額時，是不允許其扣除的，為了稅務實踐操作上的需要，就有必要明確企業(yè)所列支的“企業(yè)所得稅”是不能稅前扣除的。
　　二、允許抵扣的增值稅。
　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)的一種商品稅，它的主要特征就是稅不重征，能避免重復征稅，而且增值稅能夠通過一定的方式，轉(zhuǎn)嫁給購買方，是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)所負擔，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中的實際發(fā)生和負擔原則，這部分支出的所謂增值稅稅金，是不允許稅前列支扣除的。對于企業(yè)未實際抵扣，由企業(yè)最終負擔的增值稅稅款，按規(guī)定允許計入資產(chǎn)的成本，在當期或以后期間扣除。如我國實現(xiàn)的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅稅款，由于不允許抵扣增值稅進項稅款，成為企業(yè)實際發(fā)生的支出，按規(guī)定計入購置固定資產(chǎn)的成本，在當期或者以后期間通過固定資產(chǎn)的折舊得到扣除。
　　所以，根據(jù)本條的規(guī)定，在我國目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。