第六十六條　無形資產按照以下方法確定計稅基礎：
　　（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
　　（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；
　　（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
　　「釋義」　本條是關于無形資產計稅基礎的規定。
　　無形資產的取得途徑有很多種，而各種不同取得途徑下的無形資產的計稅基礎是不一樣的。本條就是對不同取得途徑下的無形資產的計稅基礎確定方法，做了區別規定。原內資企業所得稅暫行條例實施細則規定，無形資產按照取得時的實際成本計價，應區別確定：（一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價；（二）購入的無形資產，按照實際支付的價款計價；（三）自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價；（四）接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。原外資稅法實施細則規定，企業的專利權、專有技術、商標權、著作權、場地使用權等無形資產的計價，應當以原價為準；受讓的無形資產，以按照合理的價格實際支付的金額為原價；自行開發的無形資產，以開發過程中發生的實際支出額為原價；作為投資的無形資產，以協議、合同規定的合理價格為原價。本條在沿襲原內資、外資稅法相關規定基本內容的基礎上，做了較大的調整。
　　本條的規定，可以從以下幾方面來理解。
　　一、外購的無形資產計稅基礎的確定。
　　外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。會計準則規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號———借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。實施條例對于外購無形資產計稅基礎的規定，并無這方面的規定，這是稅法與會計之間的一個小小差異。原內資、外資稅法均規定，外購的無形資產，以購買價款為成本。本條對此做了進一步完善，除了購買價款外，還增加相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出，為計稅基礎的組成部分。購買價款，就是直接支付給出讓人的貨幣性資金或者其他有價支付物；相關稅費，是指企業因購買該無形資產而繳納的各種法定稅金、收費等；直接歸屬于使該項財產達到預定用途所發生的其他支出，包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用，對于這些不構成無形資產成本的費用、支出，可以按照規定確認為當期損益。
　　二、自行開發的無形資產計稅基礎的確定。
　　自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。企業所擁有的無形資產，除了購買外，很多情況下是自行開發形成的。對于這些通過自行研發形成的無形資產，較之外購無形資產計稅基礎的確定，相對而言較為復雜。原內資、外資稅法規定，企業自行開發的無形資產，以實際發生的支出為原價。本條不再以簡單的實際支出作為計稅基礎，而是明確了企業取得無形資產的成本的發生階段，即以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前，這與新的企業會計準則的規定是一致的。《企業會計準則-無形資產》第七條規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或者其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或者服務替代品的研究，新的或者經改進的材料、設備、產品、工序、系統或者服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，予以稅前扣除。開發是指在進行商業性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。比如，生產前或者使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。根據企業會計準則的有關規定，判斷特定無形資產是否符合資本化條件有五個標準，而且必須同時滿足才能構成資本化條件：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或者出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或者其他不確定性。（二）具有完成該無形資產并使用或者出售的意圖，即企業能夠說明其開發無形資產的目的。（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或者無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或者出售該無形資產。（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。在企業的開發活動同時符合上述五個標準后，企業開發活動發生的支出，就可以計入計稅基礎，直至無形資產達到預定可用途狀態。具體而言，自行開發形成的無形資產可以計入計稅基礎的支出，包括在研究開發過程中所耗費的原材料，以及研究開發所使用固定資產的折舊和其他資產的攤銷費用；參與研究開發人員的工資、津貼、獎金及其他有關的費用；為研究開發目的而購入的專利權，特許權等無形資產的成本；委托其他單位或者個人承擔一部分研究開發工作所支出的勞務成本；為研究開發而分攤的部分間接成本等。企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。