冀地稅函[2006]244號

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

　　根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理工作中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)問題

　 （一）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，按照全部職工工資總額的2%向工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》準(zhǔn)予扣除。

　 （二）工會向未建立工會組織的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位征收的工會籌備金，比照上述規(guī)定進(jìn)行扣除。

　 （三）工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例和扣除問題

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）的規(guī)定，從2006年1月1日起，納稅人計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的比例按2.5%執(zhí)行。納稅人按允許稅前扣除的職工工資總額的2.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　三、關(guān)于資金占用費(fèi)的扣除問題

　 （一）企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人之間拆借資金發(fā)生的資金占用費(fèi)，比照人民銀行同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，企業(yè)提取但未支付的資金占用費(fèi)不得扣除。

　 （二）關(guān)聯(lián)方借入資金超過其注冊資本50%的，其超過部分的資金占用費(fèi)，不得扣除；未超過部分的資金占用費(fèi)，準(zhǔn)予在按人民銀行同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)扣除。

　　四、關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題

　　對以個(gè)人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　五、個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題

　　對個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

　　六、關(guān)于開辦費(fèi)的扣除時(shí)間問題

　　納稅人發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)從其入賬之日開始攤銷并按稅法規(guī)定在5年內(nèi)均勻進(jìn)行扣除。

　　七、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的扣除問題

　　按固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。納稅人按會計(jì)制度規(guī)定對未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

　　八、關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題

　　按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除。

　　九、關(guān)于納稅人支付的商業(yè)返利扣除問題

　　納稅人為促銷產(chǎn)品，對經(jīng)銷商（代理商）采取達(dá)到一定銷售額度給予利潤返還的獎(jiǎng)勵(lì)政策，并以合同的形式固定下來。此種商業(yè)返利允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　十、關(guān)于會議費(fèi)的扣除問題

　　對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　 （一）會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

　 （二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

　 （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

　　企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

　　十一、關(guān)于資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、處置自行申報(bào)扣除問題

　　納稅人銷售、轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移、取得相應(yīng)的收入并進(jìn)行賬務(wù)處理后確認(rèn)損失的實(shí)現(xiàn)。納稅人發(fā)生的上述損失，可在進(jìn)行納稅申報(bào)或匯算清繳時(shí)自行申報(bào)扣除。納稅人資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)提供有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；資產(chǎn)進(jìn)行處置的，應(yīng)在取得相應(yīng)的變價(jià)收入并進(jìn)行賬務(wù)處理后確認(rèn)損失的實(shí)現(xiàn)。

　　十二、關(guān)于新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除問題

　　新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度中間取得第一筆收入，其取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)，可從次年開始，分3年按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。之后發(fā)生的上述支出，允許其當(dāng)年按實(shí)現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入的相應(yīng)比例進(jìn)行扣除。

　　十三、關(guān)于投資公司計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除問題

　　投資公司實(shí)現(xiàn)的投資收益（包括按權(quán)益法和成本法核算的投資收益）為其主營業(yè)務(wù)收入，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)扣除限額時(shí)，可以作為計(jì)提依據(jù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除比例分別為：

　 （一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：全年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入在1500萬元以下的，扣除比例為5‰；在1500萬元以上的部分，扣除比例為3‰。

　 （二）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為5‰。

　 （三）廣告費(fèi)扣除比例為2%。

　　十四、關(guān)于冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)的扣除問題

　 （一）冬季取暖費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)由各市地方稅務(wù)局根據(jù)本地實(shí)際自行確定，并報(bào)省局備案。

　 （二）企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)，憑合法票據(jù)準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)以防暑降溫費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)名義發(fā)放的現(xiàn)金，不得在稅前扣除。

　　十五、關(guān)于承包費(fèi)的扣除問題

　　企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi)，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

　　十六、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問題

　 （一）對納稅人發(fā)生的年度成本或費(fèi)用，如果在次年4月30日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　 （二）對納稅人將年度發(fā)生的成本、期間費(fèi)用掛賬形成的潛虧，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，不得調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。

　 （三）對企業(yè)年度內(nèi)購買的存貨（原材料、產(chǎn)品、商品等），沒有取得合法票據(jù)，企業(yè)按預(yù)估成本結(jié)轉(zhuǎn)的，其預(yù)估成本不得在稅前扣除。取得票據(jù)后，在取得票據(jù)的年度準(zhǔn)予扣除。

　　十七、關(guān)于關(guān)聯(lián)方利息支出執(zhí)行問題

　　按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。注冊資本是指納稅人營業(yè)執(zhí)照記載的資金數(shù)額，而不是納稅人“實(shí)收資本”會計(jì)科目記載的資金數(shù)額。

　　十八、關(guān)于納稅人購置固定資產(chǎn)支付過戶費(fèi)的計(jì)稅問題

　　納稅人購置固定資產(chǎn)發(fā)生的過戶費(fèi)，應(yīng)增加購置固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，并允許在稅前扣除。

　　十九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在舊城改造過程中收取和支付價(jià)款的計(jì)稅問題

　 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在舊城改造過程中，根據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議與被拆遷戶進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交換，收到被拆遷戶繳納的房價(jià)款（新房價(jià)款與舊房評估價(jià)之間的差額），應(yīng)視同預(yù)收款按規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利潤率計(jì)算出毛利潤，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　 （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在舊城改造過程中，與被拆遷戶（單位和個(gè)人）簽定拆遷補(bǔ)償協(xié)議，進(jìn)行貨幣補(bǔ)償（被拆遷戶不以舊房換新房），可按照“拆遷補(bǔ)償協(xié)議”確定的金額，以及被拆遷戶（單位）出具的合法票據(jù)或被拆遷戶（個(gè)人）出具的簽字證明材料作為原始憑證進(jìn)行成本核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的上述補(bǔ)償款作為開發(fā)產(chǎn)品成本，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　二十、關(guān)于定率征收納稅人的計(jì)稅問題

　 （一）實(shí)行定率征收的納稅人，其應(yīng)付未付的3年以上應(yīng)付賬款應(yīng)并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　 （二）實(shí)行定率征收的納稅人，其從存在稅率差地區(qū)分回的投資收益需要補(bǔ)稅的，應(yīng)還原為稅前投資收益，再并入其當(dāng)期發(fā)生的所得額按適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅，其在被投資方已繳納的所得稅予以抵繳。

　　二十一、關(guān)于勞務(wù)派遣人員的計(jì)稅問題

　　對勞務(wù)派遣公司派出人員到用人單位，在確定計(jì)稅人數(shù)時(shí)，以派出人員與派遣公司、用人單位是否簽定勞動合同為依據(jù)來判定。未簽定勞動合同的，不能作為用人單位的計(jì)稅人數(shù)。

　　二十二、關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅問題

　　對稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)過程中查增的所得額，不能享受按應(yīng)納稅所得額減征10%的稅收優(yōu)惠政策。

　　二十三、關(guān)于征收方式變更問題

　　對查賬征收的納稅人在年度中間經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)其已不再符合查賬征收條件的，經(jīng)縣級地方稅務(wù)管理部門批準(zhǔn)，可隨時(shí)變更為定率征收方式。

　　二十四、關(guān)于國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整享受抵免所得稅問題

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于發(fā)布實(shí)施〈促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定〉的決定》（國發(fā)[2005]40號），原國家計(jì)委、國家經(jīng)貿(mào)委印發(fā)的《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》（第7號令）同時(shí)廢止。對依據(jù)原目錄執(zhí)行的抵免所得稅政策，調(diào)整為依據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）鼓勵(lì)類目錄執(zhí)行。

　　二十五、關(guān)于建立企業(yè)所得稅征收方式臺賬問題

為加強(qiáng)對分行業(yè)納稅人的精細(xì)化管理，縣級以下地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要按行業(yè)分類建立《企業(yè)所得稅納稅人征收方方式的相關(guān)信息。