冀國稅函[2009]247號

各市國家稅務局：

　　近據部分地區反映，企業以銷售購物卡、買一贈一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現行規定不夠明確，不同地區間政策執行不一致。經研究，現明確如下，請遵照執行。

　　一、企業以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發生。

　　二、企業在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發票的，或者分別開具發票的，應按發票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。

　　企業應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　三、對于企業采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，視同銷售貨物，繳納增值稅。

　　四、對2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業且未按上述規定處理的，主管稅務機關要督促其進行自查自糾。自查自糾工作應在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴格執行上述規定。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二00九年七月十日